Startpunten voor de ondernemer

Lager mkb-winstvrijstelling

De mkb-winstvrijstelling is een aftrekpost van uw winst. U krijgt deze aftrekpost als u een of meerdere ondernemingen heeft. De aftrekpost is een percentage over de behaalde jaarwinst van deze onderneming(en). Dit percentage is verlaagd van 13,31% naar 12,70%. De mkb-winstvrijstelling maakt geen onderdeel uit van de ondernemersaftrek. U hoeft niet te voldoen aan het urencriterium dat bijvoorbeeld wel voor de zelfstandigenaftrek geldt. U past de mkb-winstvrijstelling toe op de winst na aftrek van de ondernemersaftrek.

Let op
Heeft uw onderneming verlies geleden? Dan verlaagt de mkb-winstvrijstelling het verrekenbaar verlies.

Meer aftrek speur- en ontwikkelingswerk

Innovatieve investeringen worden gestimuleerd met de regeling speur- en ontwikkelingswerk (S&O-werk). Via deze regeling kunt u een deel van de S&O-kosten terugkrijgen. Daartoe is het bedrag van de maximale S&O-aftrek verhoogd van € 15.551 (in 2024) naar € 15.738. U komt voor de S&O-aftrek in aanmerking als u aan het urencriterium (in beginsel minimaal 1.225 uren besteed aan uw onderneming) heeft voldaan en ten minste 500 uur heeft besteed aan speur- en ontwikkelingswerk, waarvoor de RVO een S&O-verklaring heeft afgegeven.
Bent u een startende ondernemer? Dan wordt het bedrag van de S&O-aftrek verhoogd met € 7.875 (in 2024: € 7.781). U kwalificeert als startende ondernemer als u in 1 of meer van de 5 voorafgaande kalenderjaren geen ondernemer was én voor maximaal 2 van de 5 voorafgaande kalenderjaren een S&O-verklaring heeft gekregen.

Opgave uitbetaalde bedragen aan derden

Bent u ondernemer en heeft u geen personeel (u heeft dus geen loonheffingennummer) en heeft u een uitnodiging van de Belastingdienst ontvangen om gegevens van uitbetaalde bedragen aan derden over 2024 te verstrekken? Dan bent u verplicht deze gegevens (zonder BSN!) aan te leveren. Heeft u  geen uitnodiging daartoe gehad, dan mág u de gegevens over uitbetaalde bedragen aan derden aanleveren. Het betreft de volgende gegevens:

• het bedrag dat u hebt uitbetaald;
• de datum waarop u het bedrag hebt uitbetaald;
• naam, adres en geboortedatum van de persoon aan wie u het bedrag hebt uitbetaald.

Het gaat vooral om betalingen die doorgaans tot het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden behoren. Uitgezonderd zijn met name betalingen aan werknemers, artiesten, beroepssporters, vrijwilligers en personen die een btw-factuur hebben uitgereikt. Gegevens over personen die facturen zonder btw uitreiken of geen facturen uitreiken of facturen met btw verlegd, moet u dus wel aanleveren. De gegevens over 2024 levert u uiterlijk 31 januari 2025 digitaal aan bij de Belastingdienst. U heeft daartoe twee mogelijkheden: via het gegevensportaal of via Digipoort.

Afbouw zelfstandigenaftrek

Net als in 2024 wordt ook dit jaar de zelfstandigenaftrek afgebouwd met € 1.280. Daardoor bedraagt deze aftrek in 2025 € 2.470 (in 2024: € 3.750). In 2026 bedraagt de afbouw € 1.270. In 2027 moet de zelfstandigenaftrek zijn teruggebracht naar € 900. U komt in beginsel voor deze aftrek in aanmerking als u:

• jonger bent dan de AOW-gerechtigde leeftijd én
• tenminste 1.225 uren én
• 50% van uw totale arbeidstijd aan werkzaamheden voor uw onderneming besteedt.

Heeft u aan het begin van het kalenderjaar de AOW-gerechtigde leeftijd bereikt en voldoet u aan het urencriterium, dan heeft u recht op 50% van de aftrek.

Tip
Zorg dat u regelmatig een urenspecificatie van de werkzaamheden voor uw onderneming bijhoudt, zodat u eenvoudig aannemelijk kunt maken dat u aan het urencriterium heeft voldaan.

Wijziging btw-heffing virtuele diensten

Verricht u virtuele diensten aan afnemers in een andere EU-lidstaat? Dan is het volgende voor u van belang. Sinds 1 januari 2025 is de plaats van dienst gewijzigd, waardoor de btw-heffing plaatsvindt in de lidstaat van de afnemer van de culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve of vermakelijkheidsdienst. Tot 1 januari 2025 vond de btw-heffing nog plaats in de lidstaat van de dienstverrichter.

Is de afnemer een btw-ondernemer? Dan kunt u de btw-heffing verleggen naar de afnemer. U hoeft dan zelf geen btw aan te geven. Is uw afnemer een particulier? Dan kunt u de btw niet verleggen, maar wel op vereenvoudigde wijze btw-aangifte doen via het éénloketsysteem (One Stop Shop). U doet dan btw-aangifte bij de Belastingdienst in Nederland voor al uw virtuele diensten in andere EU-lidstaten. U betaalt de verschuldigde btw aan de Nederlandse Belastingdienst, die de btw vervolgens overmaakt naar de belastingdiensten van de verschillende lidstaten van uw afnemers. Maakt u geen gebruik van het One Stop Shoploket, dan moet u zich in alle lidstaten van uw afnemers registreren en daar btw-aangifte doen.

Tip
Verricht u virtuele diensten in een andere lidstaat, zorg er dan voor dat u uw administratie en facturen hierop aanpast.

Overgangsregeling bij teruggedraaide btw-verhoging opgeschort

Eind vorig jaar werd alsnog besloten om de voorgenomen btw-verhoging op media, cultuur en sport per 1 januari 2026 voorlopig niet door te laten gaan. Voorwaarde daarbij is dat er een alternatief binnen het btw-domein wordt gevonden dat net zo veel oplevert als de verhoging van het verlaagde tarief. Daarover wordt in het voorjaar meer bekend gemaakt. Bij deze btw-verhoging was ook een overgangsregeling getroffen. Die hield in dat op in 2025 verkochte vouchers en vooruitbetalingen voor genoemde activiteiten die plaatsvinden in 2026 of later, ook het 21%-tarief (in plaats van het 9%-tarief) van toepassing zou zijn. Nu de btw-verhoging (voorlopig) niet doorgaat, is besloten om deze overgangsregeling tijdelijk op te schorten tot 1 juli 2025. Voor vooruitbetalingen en verkopen van vouchers voor prestaties in 2026 of later tot 1 juli 2025 mag u dus het 9%-tarief in rekening brengen. Daarna geldt hiervoor het 21%-tarief.

Let op btw-deadlines bij onroerende zaken

Heeft u bij de koop of verkoop van een onroerende zaak ervoor gekozen om btw-belast te leveren? In dat geval moet de koper binnen vier weken na afloop van het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin het pand aan hem/haar is geleverd, een schriftelijke verklaring uitreiken aan de verkoper en de Belastingdienst. Daaruit moet blijken dat de koper het pand in beide jaren ook feitelijk voor 90% (soms 70%) of meer voor belaste prestaties heeft gebruikt. Bij een belaste levering in 2023 moet dat dus uiterlijk gebeuren vóór 29 januari 2025.

Belaste verhuur
Bij belaste verhuur van een onroerende zaak moet de huurder die niet meer aan het 90%- (soms 70%-)criterium voldoet, dit binnen vier weken na afloop van het jaar melden bij de verhuurder en bij de Belastingdienst.

Aanvullende margeregeling gewijzigd

Kocht u vóór 1 januari 2025 als wederverkoper (handelaar) antiek, kunst of verzamelvoorwerpen tegen het verlaagde btw-tarief? Of voerde u deze goederen in of had u die verworven in een ander EU-land (intracommunautair verworven)? Dan kon u de aanvullende margeregeling toepassen als u deze goederen weer verkocht. U betaalde dan alleen btw over het verschil tussen de aankoop- en de verkoopprijs. Dit is veranderd. Sinds 1 januari 2025 mag u de aanvullende margeregeling niet meer toepassen. Hebt u de goederen al ingekocht, maar niet vóór 1 januari 2025 verkocht, dan mag u de btw bij aankoop in aftrek brengen in het eerste btw-tijdvak van 2025.

Afgifte beschikking MIA en Vamil

 Vanaf 2025 geeft de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (RVO) een beschikking af voor aangemelde investeringen voor de milieu-investeringsaftrek (MIA) en de Willekeurige afschrijving milieu-investeringen (Vamil). Daartegen is dan bezwaar en beroep mogelijk, net als al kon bij de energie-investeringsaftrek (EIA). Bovendien is de milieudeskundige beoordeling van de aangemelde investering overgeheveld van de Belastingdienst naar de RVO.

Startpunten voor de DGA

Wijzigingen in box 2

Box 2 kent twee tariefschijven. De eerste schijf met een tarief van 24,5% geldt vanaf 1 januari 2025 voor een box-2-inkomen (bijvoorbeeld dividenden of de winst bij verkoop van uw aanmerkelijkbelangaandelen) tot € 67.804 (in 2024: € 67.000). Heeft u een fiscaal partner? Dan geldt het lage box-2-tarief tot € 135.608 bij een gelijke verdeling tussen u en uw partner. Het tarief van de tweede schijf is verlaagd van 33% naar 31%.

Voorkom belastingrente betalen

De belastingrente voor de vennootschapsbelasting (bronbelasting en solidariteitsbijdrage) is verlaagd van 10% naar 9%. U kunt met belastingrente te maken krijgen, als uw bv vennootschapsbelasting moet bijbetalen. Dit kunt u voorkomen door een reële inschatting te (laten) maken van de verschuldigde vennootschapsbelasting en de voorlopige aanslag daar op te laten aanpassen.

Let op
Vanaf 1 januari 2025 wordt er ook belastingrente berekend bij te late betaling van dividendbelasting.

Gebruikelijk loon 2025

U moet als aanmerkelijkbelanghouder (5% of groter aandelenbelang) ten minste een gebruikelijk loon opnemen voor het werk dat u voor uw bv verricht. Het gebruikelijk loon wordt in beginsel vastgesteld op het hoogste bedrag uit de volgende reeks bedragen:

• het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• het hoogste loon van werknemers in dienst van de vennootschap of daarmee verbonden vennootschappen; of
• € 56.000 (gelijk aan 2024)

Vraag voorlopige verliesverrekening aan

Als uw bv in 2024 verlies heeft geleden, kunt u zodra de aangifte vennootschapsbelasting 2024 is ingediend, een verzoek doen om voorlopige verliesverrekening. U kunt dan alvast 80% van het verlies verrekenen met winsten uit eerdere jaren. Dit levert uw bv een liquiditeitsvoordeel op. Zij kan immers eerder beschikken over een te verwachten belastingteruggaaf. De voorlopige verliesverrekening wordt later verrekend met de definitieve verliesverrekening.

Aanpassing kwijtscheldingsvrijstelling bij samenloop met verliesverrekening

Sinds 2022 mag uw bv slechts beperkt verliezen uit andere jaren verrekenen als zij meer dan € 1 miljoen winst behaalt. In dat geval mag zij namelijk verliezen uit andere jaren slechts met maximaal de helft van haar jaarwinst verrekenen. Over de andere helft betaalt uw bv dus vennootschapsbelasting, ook als zij nog verrekenbare verliezen uit andere jaren heeft. Deze verliesverrekeningsmaatregel heeft ook gevolgen voor de kwijtscheldingswinstvrijstelling. Deze winst ontstaat als een schuldeiser afziet van het innen van een schuld van uw bv en is vrijgesteld van vennootschapsbelasting voor zover deze winst groter is dan alle openstaande verrekenbare verliezen. Heeft u een (verlieslijdende) bv? Dan kan de situatie ontstaan dat uw bv door de beperking van de verliesverrekening niet alle openstaande verliezen kan verrekenen met de behaalde kwijtscheldingswinst, waardoor uw bv over een deel van die winst toch vennootschapsbelasting moet betalen. Dit komt omdat de kwijtscheldingswinstvrijstelling slechts geldt voor de kwijtscheldingswinst voor zover deze winst groter is dan alle openstaande verliezen (dus inclusief de verliezen die uw bv niet kan verrekenen in het kwijtscheldingsjaar). De samenloop van de beperkte verliesverrekening en de kwijtscheldingswinstvrijstelling geeft een ongewenste uitkomst. Daarom worden de belemmeringen weggenomen door de kwijtscheldingswinst in de vennootschapsbelasting volledig vrij te stellen. Tegelijkertijd wordt de verliesverrekeningsvoorraad verminderd met dit bedrag, als de te verrekenen verliezen meer dan € 1 miljoen bedragen.

Dubbeltellingen voorkomen bij excessief lenen

De grens waarboven u over een schuld bij uw eigen bv box 2-belasting moet betalen, bedraagt net als in 2024 € 500.000. Eind 2025 controleert de Belastingdienst de schuldenlast bij uw eigen bv.
Er deden zich ten aanzien van excessief lenen echter onbedoelde dubbeltellingen voor van schulden bij personenvennootschappen. Om dit te voorkomen worden bepaalde schulden voortaan buiten beschouwing gelaten. De dubbeltellingen doen zich voor als u participant bent in een samenwerkingsverband maar ook een aanmerkelijk belang hebt in een vennootschap en deze vennootschap een lening heeft verstrekt aan dat samenwerkingsverband. Dubbeltellingen van schulden en verplichtingen worden in deze situatie uitgesloten van het schuldenbegrip.

In deze uitgave is de stand van zaken in wet- en regelgeving verwerkt tot en met 1 januari 2025. Hoewel ten aanzien van de inhoud de uiterste zorg is nagestreefd, kan niet volledig worden ingestaan voor eventuele (druk)fouten en onvolledigheden. De redactie, de uitgever en de verspreider sluiten bij deze de aansprakelijkheid hiervoor uit. Voor een toelichting kunt u altijd contact met ons opnemen.