Vastrecht Tips
Tips Oktober 1999
In de tweede helft van september zijn er twee belangrijke voorstellen gedaan van regeringszijde. De veruit belangrijkste is het wetsvoorstel voor de invoering van het Belastingplan 21e eeuw. Daarnaast is ook de Miljoenennota gepubliceerd waarin verschillende fiscale maatregelen worden aangekondigd.
In de tips van deze maand komen beide voorstellen aan de orde.
Belastingplan 21e eeuw
Dit wetsvoorstel gaat voornamelijk over een fundamentele wijziging van de inkomstenbelasting. Nu is het zo dat alle soorten inkomsten en aftrekposten bij elkaar worden opgeteld en dat het tarief van de inkomstenbelasting op dat ene saldo wordt toegepast. Een uitzondering geldt voor de baten en kosten uit een aanmerkelijk belang (ruwweg: aandelenparticipaties van 5% of meer): die baten en kosten worden apart opgeteld en op het resultaat daarvan wordt een eigen tarief toegepast. Straks is dat anders: dan worden niet alleen de aanmerkelijk belang resultaten apart gehouden maar ook alle andere soorten baten en kosten vallen in twee categorie뮠uiteen, zodat er in totaal drie categorie뮠baten en aftrekposten komen. De eerste categorie is inkomsten uit werk en (eerste) woning en sommige losstaande aftrekposten, de tweede categorie is de reeds bestaande categorie van het aanmerkelijk belang resultaat en de derde categorie is vermogen waaruit inkomsten in allerlei verschijningsvormen getrokken kunnen worden (rente, dividend, verzekeringsuitkeringen uit spaarpolissen, etc.). De bepaling van het belastbaar inkomen van de eerste categorie verloopt ruwweg zoals nu: bepaling van daadwerkelijk inkomen en kosten (aftrekposten) en heffing van een progressief tarief over het resultaat. De vermogensinkomsten (derde categorie) worden niet meer daadwerkelijk belast: in de plaats daarvan wordt een fictief rendement van 4% van het vermogen (bezittingen minus schulden) belast naar een relatief bescheiden tarief zonder progressie. De verschillende categorie뮠inkomsten worden "boxen" genoemd, en vanaf nu zullen ook wij die terminologie aanhouden.
Het wetsvoorstel met memorie van toelichting en advies Raad van State is, gedrukt op het dunne papier van de Sdu, ruim 2 cm dik. Het is dan ook niet mogelijk om ineens te overzien tot welke verstrekkende gevolgen het wetsvoorstel allemaal zal kunnen leiden. De komende maanden zullen wij telkens een deel van de gevolgen belichten in onze tips van de maand.
Inkomstenbelasting algemeen
- Er komt een uitgebreide regeling voor verrekening van verliezen van voor de invoering: gewone verliezen zijn uitsluitend nog verrekenbaar met box 1 inkomen. Aanmerkelijk belang verliezen blijven verrekenbaar met aanmerkelijk belang inkomen. Verrekening over box grenzen heen is in beginsel uitgesloten. Breng dus uw verliezen in kaart. Indien u verwacht het jaar 2001 in te gaan met verliezen moet bepaald worden of deze naar verwachting nog verrekenbaar zullen zijn (mede in aanmerking genomen de tijdsbeperking die daarbij geldt) en zo nee, of maatregelen genomen moeten en kunnen worden om verrekenbaarheid veilig te stellen.
Winst uit onderneming
- Bij geruisloze inbreng van een onderneming in een BV wordt de mogelijkheid om de commerci묥 goodwill te activeren sterk beperkt. Daarmee valt 驮 van de redenen voor zo'n inbreng weg. Overweegt u dus een inbreng voor de invoering van het Belastingplan.
- De mogelijkheid om als commanditaire vennoot als ondernemer te gelden vervalt vrijwel. Diegenen die als gevolg daarvan hun ondernemersstatus verliezen staken verplicht hun onderneming in het jaar voorafgaand aan invoering. Dit geldt bijvoorbeeld voor deelnemers in scheepvaart-CV's.
Eigen woning
- De eerste eigen woning, het hoofdverblijf, valt in box 1, zodat het regime voor de woning die dient als hoofdverblijf ongewijzigd blijft. Andere eigen woningen vallen in box 3, met als belangrijkste gevolg: geen hypotheekrente aftrek.Dit geldt voor verhuurd onroerend goed, vakantiehuisjes, maar in beginsel ook - na verhuizing - voor de oude eigen woning die nog niet verkocht is, en voor de nieuwe eigen woning die al wel gekocht is, maar nog niet bewoond (bijvoorbeeld wegens verbouwing). Er geldt echter een speciale regeling voor de periode rond verhuizing: Als de oude woning leeg te koop staat blijft deze nog ruim twee jaar in box 1 vallen zodat de hypotheekrente voor de oude woning aftrekbaar blijft. De nieuwe woning valt al vanaf de aankoop in box 1 (hypotheekrente meteen aftrekbaar) ook al wordt hij niet meteen bewoond, als maar aannemelijk wordt gemaakt dat de woning uitsluitend bestemd is om op korte termijn als hoofdverblijf te dienen.
- Veelal zijn eigen woningen gefinancierd met een combinatie van een hypothecaire lening en een kapitaalsverzekering waaruit die lening kan worden afgelost. Deze regeling kan blijven bestaan: de waarde van de verzekering valt buiten de derde box en de rente is expliciet vrijgesteld in de eerste box, mits echter de verzekering direct gekoppeld is aan de hypothecaire lening en de eigen woning. Die koppeling wordt alleen aanwezig geacht indien wordt voldaan aan een reeks van voorwaarden. verwacht mag worden dat de producten van verzekeraars snel zullen zijn aangepast aan deze nieuwe voorwaarden. Voor bestaande gevallen moet individueel beoordeeld worden of zij wel voldoen aan de voorwaarden. Neem contact op met degene via wie u uw woning hebt gefinancierd.
- Eigen woning in nalatenschap: zie onder "Financial planning".
Financial planning (behalve eigen woning, zie aldaar) en derde box perikelen
- De rente op een overbedelingsvordering bij de ouderlijke boedelverdeling is voor de schuldenaar (langstlevende ouder) niet aftrekbaar, zelfs niet indien de schuld staat tegenover vermogensbestanddelen die in de eerste of tweede box thuis horen. De schuld wordt noch bij de schuldenaar noch bij de schuldeiser in aanmerking genomen bij de bepaling van het vermogen waarover het fictief rendement wordt berekend. Voor de schuldenaar (ouders) is deze behandeling relatief nadelig.
Een andere vormgeving van het testament zou er toe kunnen leiden dat de langstlevende ouder een renteaftrek verkrijgt. Daartegenover zal dan staan dat de vordering voor het kind meetelt als vermogen waarover 4% fictief rendement wordt berekend. Een rekensommetje leert wat per saldo voordeliger is, ouder en kind tezamen genomen. De uitkomst daarvan is per situatie verschillend, namelijk afhankelijk van bijvoorbeeld de leeftijd van de langstlevende ouder, en van de omvang van het overig vermogen van het kind. Overlegt u dus met uw notaris als uw nalatenschap vermogen omvat dat in de eerste twee boxen thuis hoort, bijvoorbeeld een echtelijke woning en/of een aanmerkelijk belang. Ik raad u echter aan hiermee te wachten totdat het Belastingplan een wat definitievere vorm heeft gekregen.
- Omdat na de invoering van het Belastingplan dividenden uit aandelen die geen aanmerkelijk belang vormen niet meer daadwerkelijk belast worden ligt uitstel van dividend voor de hand. Daarom komt er een strafheffing vennootschapsbelasting over dividend waarvan, kort gezegd, wordt aangenomen dat het uitgesteld dividend is.
- Reeds gerijpte rente die nog niet tot uitkering was gekomen ten tijde van de invoering wordt belast in box I: dit om afstel van heffing over rente te voorkomen die economisch gesproken al voor de invoering is opgekomen, maar toen nog niet belast kon worden vanwege het zgn. kasstelsel (belastingheffing vindt pas plaats bij daadwerkelijke ontvangst van de bate).
Aanmerkelijk belang
- Het tarief stijgt van 25% naar 30%. Indien u van plan was op relatief korte termijn dividend uit te keren, doe het dan nu.
- Privévermogensbestanddelen die ter beschikking worden gesteld aan een aanmerkelijk belang vennootschap vallen zelf ook onder het aanmerkelijk belang. Voorbeeld: bij verhuur van een privépand aan een aanmerkelijk belang vennootschap zijn zowel de huur als de opbrengst t.z.t. bij verkoop van het pand aanmerkelijk belang winst. Er geldt een beperkte overgangsmaatregel voor de winstbepaling, die ertoe moet leiden dat de waardestijging die is ontstaan voor de invoering van het Belastingplan buiten heffing blijft. Als die overgangsmaatregel voor u geldt is het zaak de waarde van de betreffende vermogensbestanddelen per de datum van invoering buiten discussie te stellen.
Vennootschapsbelasting
- Omdat na de invoering van het Belastingplan dividenden uit aandelen die geen aanmerkelijk belang vormen niet meer daadwerkelijk belast worden ligt uitstel van dividend voor de hand. Daarom komt er een strafheffing vennootschapsbelasting over dividend waarvan, kort gezegd, wordt aangenomen dat het uitgesteld dividend is.
btw
- De BTW gaat omhoog naar 19% (thans 17,5%).
Miljoenennota
Enkele fiscale zaken uit de miljoenennota zijn:
Inkomstenbelasting
- verhoging maximum arbeidskosten forfait met ƒ390,-;
- afschaffing van de assurantiereserve eigen risico en de exportreserve; -verhoging van de zelfstandigenaftrek met ƒ1.090,-;
- zie ook onder Loonbelasting.
Loonbelasting
- loonbelasting: uitgestelde heffing bij sparen voor sabbatical year: elk jaar mag 10% van het salaris worden gespaard tot maximaal 1 jaarsalaris. Het spaargeld komt tot uitkering in een verlofjaar en wordt ook dan pas belast. Afgewacht moet worden of dit ook voor DGA's zal kunnen gelden.
Vennootschapsbelasting
- het tarief van de vennootschapsbelasting wordt voor de eerste ƒ50.000 winst verlaagd tot 30% (het tarief voor de meerdere winst blijft 35%);
- afschaffing van de assurantiereserve eigen risico en de exportreserve;
- het regime van de fiscale eenheid in de vennootschaspbelasting zal grondig worden herzien.
Kapitaalsbelasting
- verlaging van de kapitaalsbelasting met 0,1% tot 0,9%.