Vastrecht Tips

Eindejaarstips 2008 en Fiscale Maatregelen 2009

Tevens kapstok voor fiscale "APK-keuring"

Aan deze tips kunnen geen rechten worden ontleend. Neemt u contact met ons op als u op basis van deze tips acties wilt ondernemen of nalaten.

Voorgaande tips worden bewaard in het Archief.

Inhoudsopgave

Hieronder treft u eindejaarstips voor 2008 aan en wetenswaardigheden voor het jaar 2009. Zaken die, indien relevant, nog voor het einde van het jaar 2008 geregeld moeten worden zijn vet gemarkeerd. De tips en wetenswaardigheden zijn gegroepeerd naar doelgroep. Uiteraard kan het voor u zinvol zijn om alle tips en wetenswaardigheden te lezen.

Er zijn tips voor de volgende groepen cliënten:

1. Kredietcrisis en recessie
2. Ondernemers (eenmanszaak, VOF van natuurlijke personen)
   1. Investeringen
   2. Kostenaftrekbeperkingen
   3. Fiscale ondernemersfaciliteiten
   4. Grensvlak ondernemingssfeer / privésfeer
   5. mkb winstvrijstelling
   6. Staking onderneming
   7. Overige
3. Vennootschappen (B.V.'s)
   1. Investeringen
   2. Kostenaftrekbeperkingen
   3. Ondernemersrecht
   4. Fiscale eenheid voor de vpb
   5. btw
   6. Overige
   7. Verliesverrekening
4. DGA's
   1. Tbs
   2. Bv of privé
   3. btw
   4. Salaris
   5. Structuur
   6. Overige
   7. Aansprakelijkheid
5. Werkgevers
   1. Eerstedagsmelding
   2. Kostenvergoedingen
   3. Pensioenen etc.
   4. Overige
6. Particulieren
   1. Algemeen
   2. Inkomstenbelastingtarieven
   3. Inzake eigen woning
   4. Privé financial planning
      1. Fiscaal voordelig belonen
      2. Lijfrenten
      3. Kapitaalverzekeringen
      4. Vermogensoverdracht
7. En verder...
   1. Verruimt de kerstsfeer uw blik?
   2. Overige

1. Kredietcrisis en recessie

• Door de depositoregeling zijn de banktegoeden van particulieren en kleine ondernemingen tot een bepaald bedrag gegarandeerd. Begin oktober 2008 is de bestaande regeling voor een periode van 1 jaar uitgebreid tot 100.000 per bankinstelling. Ondernemingen en particulieren met forse banktegoeden doen er goed aan hun banktegoeden onder te brengen bij meerdere bankinstellingen. Daarnaast geldt de salderingsregeling: wie bij dezelfde bankinstelling zowel een banktegoed als een (hypothecaire) schuld heeft, krijgt alleen garantie voor het verschil. Daarmee is NIET gezegd dat ook daadwerkelijk saldering plaatsvindt en dus de hypotheekschuld wegvalt tegen het tegoed.
• Als men er na een aantal pogingen niet in slaagt de vordering te innen en vervolgens tot afschrijving van de vordering overgaat, kan om teruggaaf van de afgedragen BTW worden verzocht. Het verzoek om teruggaaf van de BTW moet apart worden verzocht, binnen een maand na afloop van het tijdvak waarin redelijkerwijs moet worden aangenomen dat de schuldenaar niet zal betalen. Aan te raden is om het bewijs van oninbaarheid met het verzoek mee te sturen.
• De daling van uw effectenporteffeuille kan aanleiding zijn om deze nu, met de huidige lage waardes aan de kinderen over te dragen bij wijze van schenking. De waardestijging van de effecten blijft zo buiten het schenkingsrecht.
• Als de continuïteit van de onderneming in gevaar komt kan het voor de DGA toegestaan en raadzaam zijn om het DGA-loon te verlagen.
• Ondernemers doen er goed aan maximaal aandacht te geven aan hun cash flow planning. Krapte daarin wordt immers niet zomaar opgevangen met krediet. Tijdig factureren en een streng debiteurenbeleid zijn noodzakelijk.

De kredietcrisis heeft tot gevolg dat ondernemers sneller krap bij kas zitten. De overheid komt hen met twee maatregelen tegemoet:

• de meeste bedrijfsmiddelen zullen versneld, met 50% van de aanschafkosten per jaar afgeschreven mogen worden. Onbekend is nog voor welke bedrijfsmiddelen dat geldt en of dit ook geldt voor reeds aangeschafte zaken of alleen voor nieuwe bedrijfsmiddelen.
• het 2e schijf-tarief van de vennootschapsbelasting wordt in 2009 en 2010 20% in plaats van 23%. Het gaat hier om het tarief voor de winst tussen € 40.000 en € 200.000; voor de eerste € 20.000 geldt al een tarief van 20%.

Ons commentaar:

• Beide maatregelen zijn alleen gunstig voor die ondernemers die in 2009 en 2010 winstgevend zullen zijn.
• De verlaging van het vpb-tarief geeft geen soelaas aan IB-ondernemers.
• Veel BV’s zullen daar moeite mee hebben omdat de omzet gaat tegenvallen terwijl de salariskosten voor de DGA doorlopen. Het is dus zaak uw salaris in 2009 te heroverwegen.
• Die ondernemers die (pensioen-)spaarpotten in effecten hadden belegd, hebben in 2007 en 2008 verlies geleden. Ook voor hen bieden de voorgestelde maatregelen geen soelaas. Die ondernemers zouden meer gebaat zijn bij verruiming van de mogelijkheid tot verliesverrekening. De beperking van deze verrekening tot één jaar carry back en acht jaar carry forward geeft bij grote koersverliezen een serieus risico dat verliezen onverrekenbaar blijven.

2. Ondernemers

Investeringen

• Denk aan het effect op de investeringsaftrek bij de planning van uw investeringen. Soms kan het zinvol zijn investeringen nog dit jaar te doen, soms is uitstel juist beter. Zie ook MKB winstvrijstelling.
• Als u boekwinsten maakt denkt u dan aan een herinvesteringvoornemen. Als dat voornemen er is, dan kan de belastingheffing over de boekwinst worden uitgesteld.
• Denk aan subsidies voor bijvoorbeeld research & development, exploratie buitenlandse markten, en IT-kennis.
• Stel desinvesteringen uit tot na de jaarwisseling voor de investeringen van 2003. Als u zaken gaat verkopen voor het einde van 2008, waar in het jaar 2003 investeringsaftrek voor is geclaimd, dient een gedeelte van de in het jaar 2003 geclaimde investeringsaftrek te worden terugbetaald. Verkopen dus in 2009.

Kostenaftrekbeperkingen

• De aftrekbeperking voor bijvoorbeeld representatiekosten kan worden beperkt door deze kosten aan de ontvanger door te belasten. Die zal daartegen geen bezwaar hebben als hijzelf niet met zo'n beperking wordt geconfronteerd, bijvoorbeeld omdat hij niet onder hetzelfde fiscale regime valt als u.
• Zie ook onder vennootschappen.

Fiscale ondernemersfaciliteiten

• Let op uw peilvermogen voor de FOR. Bij voorkeur is uw ondernemingsvermogen (exclusief FOR) meer dan de FOR (inclusief dotatie 2008).
• (Her)overweeg M/V firma. Wist u dat een man/vrouw firma beide echtgenoten aansprakelijk maakt voor de ondernemersrisico’s?
• U komt alleen in aanmerking voor toepassing van de zelfstandigenaftrek (en de startersaftrek) als u aantoonbaar 1225 of meer uren in uw onderneming hebt gestoken. Komt u daar net niet aan of gaat u er hard aan trekken deze laatste maand?
• De bedragen van de zelfstandigenaftrek zijn als volgt:

  	Zelfstandigenaftrek maximaal	Opslag startersaftrek
  2004	6.585	1.941
  2005	8.386	1.969
  2006	8.885	1.987
  2007	9.028	2.019
  2008	9.096	2.035
  2009	9.096	2.190

• Een werkgever die een vijftigplusser met een uitkering aanneemt, krijgt drie jaar lang substantiële korting op de afdracht sociale premies.

Grensvlak ondernemingssfeer en privésfeer

• Zie ook de tips inzake Inkomstenbelasting particulieren en privé financial planning.
• Als u bedrijf aan huis hebt, dan vraagt de fiscale kwalificatie van de bedrijfsruimte bijzondere aandacht. Praat hierover met uw adviseur. Dit is temeer van belang omdat het regime voor kantoor aan huis is veranderd met ingang van 2005.
• Onduidelijk is nog of wellicht de verhoging per 1-1-2009 van de algemene BTW naar 20% toch niet doorgaat. Ook de verzwaring van de BTW over kappersdiensten e.a. arbeidsintensieve min of meer primaire levensbehoeften staat wat op losse schroeven.

MKB winstvrijstelling

• Vanaf 2007 is er een MKB winst vrijstelling van 10% van de winst. In 2008 wordt de mkb winstvrijstelling verhoogd naar 10,7%. Overwogen wordt nog omzetting van de zelfstandigenaftrek in een mkb-winstvrijstelling.

Staking onderneming

• Mocht u in het jaar van staken niet voldoen aan het urencriterium van 1.225 uur dan kunt u in 2008 toch gebruik maken van de MKB winstvrijstelling, indien u in de vijf voorafgaande kalenderjaren tenminste 3 maal wel heeft voldaan aan het urencriterium.

Overige

• Verloopt uw VAR op 31 december 2008? Of die van uw vaste free-lance medewerkers? Vastrecht heeft voor de meeste cliënten al verlenging aangevraagd. Als dat voor u niet is gebeurd, neemt u dan contact op? Vanaf 1 januari 2010 wordt de Var in de toekomst automatisch verlengd indien drie jaar achtereen dezelfde var is afgegeven.
• De eerstedagsmelding wordt voor de meeste sectoren afgeschaft.
• Op 1 januari 2009 kunt u de administratie van 2001 en oudere jaren afvoeren tenzij:
  • er nog zaken spelen, of
  • u meer dan normaal uitstel hebt genoten voor het doen van aangifte over 2001 of oudere jaren, of als het gaat om BTW en onroerend goed.
• Verliezen kunnen nu nog worden verrekend met winsten van de het jaar voorafgaand aan het verlies, en de acht volgende kalenderjaren.
• Denkt u altijd aan het betalingskenmerk bij betalingen aan de belastingdienst. Een ontbrekend of foutief betalingskenmerk zijn reden tot boete.
• Ondernemers die in aamerking willen komen voor overheidsopdrachten (en wie wil dat niet in deze tijden?) moeten weten dat de overheid vanaf 2010 alleen nog aanbesteedt aan ondernemingen die duurzaam ondernemen. Het is dus zaak een duurzaamheids-paragraaf aan uw jaarverslag toe te voegen.

3. Vennootschappen

Investeringen

• Als u BV beursaandelen bezit zijn deze door de beurscrisis fors in waarde gedaald. Dat verlies zal in 2008 tot uitdrukking komen. De komende jaren is het zaak dat verlies tijdig te compenseren, als dat al niet door beursstijgingen gebeurt. Eerste aandachtspunt is ervoor te zorgen dat winst door stijging van de beurs nog gecompenseerd kan worden met dit verlies. Als u binnenkort stijging verwacht, is ook te overwegen de aandelen voor de huidige lage waarde aan privé over te dragen. De stijging blijft dan buiten de heffing bij de BV terwijl de BV wel het verlies mag laten zien. Let wel: dat leidt tot een schuld van privé aan BV die afgelost moet worden, en er is ook de kwade kans dat de beurs verder daalt terwijl de aandelen al privébezit zijn geworden. Als u rond de beurskoersen fiscaal wilt plannen, is het verstandig contact op te nemen voor een maatgesneden advies.
• Denk aan het effect op de investeringsaftrek bij de planning van uw investeringen. Soms kan het zinvol zijn investeringen nog dit jaar te doen, soms is uitstel juist beter.
• Als u boekwinsten maakt denkt u dan aan een herinvesteringvoornemen. Als dat voornemen er is, dan kan de belastingheffing over de boekwinst worden uitgesteld.
• Denk aan subsidies voor bijvoorbeeld research & development, exploratie buitenlandse markten, en IT-kennis.
• Stel desinvesteringen uit tot na de jaarwisseling voor de investeringen van 2003. Als u zaken gaat verkopen voor het einde van 2008, waarin het jaar 2003 investeringsaftrek voor is geclaimd, dient een gedeelte van de in het jaar 2003 geclaimde investeringsaftrek te worden terugbetaald. Verkopen dus in 2009.

Kostenaftrekbeperkingen

• De aftrekbeperking voor bijvoorbeeld representatiekosten kan worden beperkt door deze kosten aan de ontvanger door te belasten. Die zal daartegen geen bezwaar hebben als hijzelf niet met zo'n beperking wordt geconfronteerd, bijvoorbeeld omdat hij niet onder hetzelfde fiscale regime valt als u.
• Voorkom aftrekbeperking voor rente op leningen die dividend of kapitaalstortingen hebben gefinancierd door aflossing van die leningen.
• Bepaalde kosten zijn slechts beperkt aftrekbaar. Het gaat hierbij om bijvoorbeeld zakenlunch, representatiekosten enz. Met ingang van 2007 zijn deze kosten nog maar voor 73,5% aftrekbaar.
• Er is wetgeving die de aftrekbaarheid van rente in veel gevallen laat afhangen van de verhouding tussen eigen en vreemd vermogen en van de relatie tussen debiteur en crediteur. Gevolg is dat iedere BV die geld leent van gelieerde maatschappijen zijn schuldpositie kritisch moet bezien, op zoek naar eventuele renteaftrekbeperkingen.
• Voor zover er intercompany-transacties zijn: is de onderlinge kostprijsberekening schriftelijk onderbouwd en is die onderbouwing aanwezig in de administratie?

Ondernemersrecht

• Het BV-recht wordt gewijzigd. In het wetsvoorstel is onder meer bepaald dat het bestuur goedkeuring moet verlenen aan uitkeringen aan aandeelhouders. Wees bedacht op de bestuurdersaansprakelijkheid die daaruit kan voortkomen.

Fiscale eenheid voor de vpb

• Overweeg verbreking van de fiscale eenheid met zwakke (klein-)dochters.
• Denkt u aan tijdige aanvraag van een fiscale eenheid als u die per begin 2009 wilt laten ingaan? De vraag of een fiscale eenheid verstandig is, kan het best in overleg met uw adviseur worden beantwoord.
• Voor het MKB is sinds 2008 het vennootschapsbelasting tarief 20% over de eerste € 250.000.
• Let op gevaren van verbreken van fiscale eenheid.
• Het tarief voor de vennootschapsbelasting ziet er voor 2008 als volgt uit:

  Winst vanaf	Winst tot	Tarief
  -	€ 250.000	20%
  € 250.001	>	25,5%

• Bij gebroken boekjaren geldt een mengtarief. Een extra reden dus om kritisch de toerekening aan de jaren van uw omzet en kosten te bezien.

BTW

• Als er een fiscale eenheid voor de BTW tussen twee BV's bestond, die is beëindigd door wijziging van omstandigheden, meldt zulks dan aan de belastingdienst, ter vermijding van voortduring van de bij de fiscale eenheid behorende uitbreiding van aansprakelijkheid.
• De in 2008 betaalde buitenlandse BTW kan uiterlijk 1 juli 2009 worden teruggevorderd.
• Neemt u in uw laatste aangifte BTW over 2008 de correctie voor auto’s van de zaak mee?

Overige

• Als u in 2008 boven het maximum van de aftrekbare giften uitkomt, stel dan giften uit tot net na de jaarwisseling.
• Op 1 januari 2009 kunt u de administratie van 2001 en oudere jaren afvoeren tenzij:
  • er nog zaken spelen, of
  • u meer dan normaal uitstel hebt genoten voor het doen van aangifte over 2001 of oudere jaren, of
  • als het gaat om BTW en onroerend goed.
• Onduidelijk is nog of wellicht de verhoging per 1-1-2009 van de algemene BTW naar 20% toch niet doorgaat. Ook de verzwaring van de BTW over kappersdiensten e.a. arbeidsintensieve min of meer primaire levensbehoeften staat wat op losse schroeven.

Verliesverrekening

• Verliezen kunnen tot en met 2007 nog worden verrekend met winsten van een jaar voorafgaand (Carry back) aan het verlies, en alle winsten (zonder tijdsbeperking) van na het verlies. Per 2007 kunnen verliezen nog slechts één jaar middels de Carry back regeling worden verrekend. Met betrekking tot de voorwaartse verlies verrekening (Carry forward) kunnen verliezen vanaf 2007 tot negen jaar vooruit worden verrekend. Voor de Carry forwardregeling is een overgangsbepaling van kracht. Als u dus uw verliezen niet kunt verrekenen met het verleden, wees dan kritischer dan voorheen bij uw verliesneming.

4. Issues voor DGA's

TBS

• Als u bedrijf aan huis hebt, dan vraagt de fiscale kwalificatie van de bedrijfsruimte bijzondere aandacht. Praat hierover met uw adviseur. Dit is temeer van belang omdat het regime voor kantoor aan huis is veranderd met ingang van 2005.
• Als u verhuurt of geld uitleent aan uw BV: denkt u eraan dat dat progressief belast inkomen oplevert. U hebt bovendien een administratieverplichting. Is uw verhuur of uitlening goed geregeld?
• Als u persoonlijk borg staat voor uw BV: is het tijd om met de bank te gaan praten over opheffing van de borgstelling? De borgstelling heeft overigens ook tot gevolg dat de BV daarvoor een (progressief belaste) vergoeding aan privé moet betalen.

BV of privé

• Als u BV beursaandelen bezit zijn deze door de beurscrisis fors in waarde gedaald. Dat verlies zal in 2008 tot uitdrukking komen. De komende jaren is het zaak dat verlies tijdig te compenseren, als dat al niet door beursstijgingen gebeurt. Eerste aandachtspunt is ervoor te zorgen dat winst door stijging van de beurs nog gecompenseerd kan worden met dit verlies. Als u binnenkort stijging verwacht, is ook te overwegen de aandelen voor de huidige lage waarde aan privé over te dragen. De stijging blijft dan buiten de heffing bij de BV terwijl de BV wel het verlies mag laten zien. Let wel: dat leidt tot een schuld van privé aan BV die afgelost moet worden, en er is ook de kwade kans dat de beurs verder daalt terwijl de aandelen al privébezit zijn geworden. Als u rond de beurskoersen fiscaal wilt plannen, is het verstandig contact op te nemen voor een op maat gesneden advies.
• Kijk naar uw verhouding tussen eigen en vreemd vermogen. Overtollig eigen vermogen kan soms beter naar privé worden overgeboekt, na vaststelling van een (interim-)dividend. De rente op dat vermogen is in privé namelijk slechts belast volgens de Box III heffing, terwijl die binnen de BV-sfeer zwaarder belast is. De verlaging van het vpb-tarief nuanceert deze vergelijking wel. Overleg aan de hand van uw situatie is veruit het beste.
• Overweeg omzetting van winstreserves in bonusaandelen die vervolgens worden ingekocht. De inkoop is deels belastingvrij, als de DGA een hoge verkrijgingsprijs voor zijn aanmerkelijk belang heeft.
• Zie ook de tips inzake Inkomstenbelasting particulieren en Privé financial planning.
• Zorg ervoor dat u geen schuld aan uw BV hebt, maar los pas af na 31 december 2008 als de rente op de schuld aan uw BV van dag tot dag berekend wordt. De verhouding tussen BV-vermogen en privévermogen is bij uitstek een zaak die overleg met uw belastingadviseur vraagt.

BTW

• Op 18 oktober 2007 heeft het Europese Hof van Justitie in een arrest bepaald dat een dga die, ter uitvoering van een arbeidsovereenkomst met zijn bv, in naam en voor rekening van die bv alle werkzaamheden van die bv verricht, géén ondernemer is voor de btw. De fiscale eenheid die veelal tussen DGA en BV werd aangenomen bestaat dus niet, of is althans geëindigd.
• Als een fiscale eenheid tussen BV en DGA voor de BTW bestond die is beëindigd door wijziging van omstandigheden, meldt zulks dan aan de belastingdienst, ter vermijding van voortduring van de bij de fiscale eenheid behorende uitbreiding van aansprakelijkheid.
• Als u te veel BTW heeft afgedragen of te weinig heeft teruggevraagd, kunt u dit via een suppletie BTW aangifte terugvragen.
• Er komt een verhoging van de grens voor de kwartaalaangifte btw van € 7.000 naar € 15.000 vanaf 2009. Meer ondernemers dan voorheen kunnen dus BTW per kwartaal in plaats van per maand aangeven, wat wellicht de administratieve last beperkt, en cash flow voordeel kan geven.

Salaris

• Stel uw salaris 2009 vast, rekening houdend met de eis dat dat binnen redelijke marges (aan de onder- en bovenkant) moet blijven, en rekening houdend met uw fiscale planning (aftrekbare kosten, verliezen, maar ook: levensloop! etc.). Het salaris van de directeur moet in een aandeelhoudersvergadering worden vastgesteld.
• Is uw pensioenbrief actueel? Een verouderde pensioenbrief kan grote schade berokkenen en/of kan ervoor zorgen dat u belangrijke kansen laat liggen.
• De bijtelling van de auto van de zaak is in 2008 van 22% naar 25% gegaan. Tenzij er minder dan 500 km voor privé verbruik wordt verreden en dit middels een kilometeradministratie wordt bijgehouden.
• Er komt een extra categorie voor de fiscale bijtelling van de auto van de zaak. De bijtelling voor privégebruik in deze nieuwe categorie is 20%, deze tussencategorie moet werknemers er toe bewegen eerder te kiezen voor een milieuvriendelijke auto van de zaak. Wij gaan er voor de salarisadministratie vanuit dat de maximale bijtelling geldt, tenzij wij uitdrukkelijk andere instructies krijgen met afdoende onderbouwing.
• Vanaf 1 januari 2010 wordt het mogelijk voor een directeur-grootaandeelhouder (dga) van een BV die verder geen personeel heeft voor alle tijdvakken in een kalenderjaar hetzelfde betalingskenmerk te gebruiken en vooraf aangifte loonheffingen te doen. De aantrekkelijkheid van dat laatste is betrekkelijk: de flexibiliteit is kleiner naar mate u meer gebruik maakt van deze optie.

Structuur

• Overweeg omzetting van de BV in een eenmanszaak als de winst structureel laag is. Overleg met uw belastingadviseur.
• Overweeg toevoeging aan de BV-structuur van een houdstervenootschap. Overleg met uw belastingadviseur.

Overige

• Verloopt uw VAR op 31 december 2008? Of die van uw vaste free-lance medewerkers? Vastrecht heeft voor de meeste cliënten al verlenging aangevraagd. Als dat voor u niet is gebeurd, neemt u dan contact op? Vanaf 1 januari 2010 wordt de var automatisch verlengd als deze de afgelopen 3 jaar het zelfde is gebleven.
• Denkt u aan het gebruik van de Levensloopregeling. Middels deze regeling kunt u 12% van uw bruto loon sparen voor een periode van onbetaald verlof.
• Het aanmerkelijk belang tarief is in 2008 en 2009 gewoon weer 25%. In 2007 was er een tijdelijke drempel verlaging naar 22% voor € 250.000 per partner. Van de 25% wordt 15% afgedragen via de dividendbelasting; en de overige 10% via een aanslag inkomstenbelasting.

Aansprakelijkheid

• Voorafgaande schriftelijke vastlegging van alle afspraken tussen BV en privé kan privé aansprakelijkheid voor BV-schulden helpen beperken.
• Pas op: handelingen buiten het statutaire doel van de BV kan persoonlijke aansprakelijkheid helpen creëren.
• Klopt de inschrijving van bestuurders van de BV bij de Kamer van Koophandel nog?
• Tot 31 december 2009 krijgen ondernemingen en rechtspersonen die niet waren ingeschreven de tijd om aan hun verplichting tot inschrijving te voldoen.

5. Werkgevers

Eerstedagmelding

• Eerstedagmelding: denkt u eraan dat nieuwe werknemers voor de aanvang van hun werk moeten zijn aangemeld bij de belastingdienst? De eerstedagsmelding verdwijnt wel binnenkort maar bestaat nu nog wel.

Kostenvergoedingen

• Verstrekt u vaste kostenvergoedingen aan uw werknemers, zorg dan voor een goede onderbouwing van die vergoedingen en voor een regelmatige update van die onderbouwing. Als bij een controle blijkt dat er meer vergoed is dan dat er kosten zijn, zal de fiscus het te veel betaalde als loon aanmerken wat tot extra loonheffing en premies werknemersverzekeringen zou leiden. Ook dient er een kostenvergoeding-reglement te zijn waaruit blijkt dat koste die door de vaste vergoeding worden gedekt, niet ook nog eens op declaratiebasis vergoed worden. Vanzelfsprekend dient de praktijk met dit reglement in overeenstemming te zijn.
• In 2009 vervalt de mogelijkheid voor de werkgever om onbelast ziektekosten te vergoeden.

Pensioenen etc.

• De pensioenwet is vervangen door een nieuwe pensioenwet, met diverse inhoudelijke veranderingen. Tot 31-12-2007 had u de mogelijkheid uw pensioen van de verzekeringsmaatschappij naar uw BV over te brengen of van uw BV naar de verzekeraar. Nu moet u een keuze maken tussen beide regimes. Extern verzekeren geeft (waarschijnlijk) meer veiligheid; eigen beheer meer flexibiliteit.
• Overweegt u een Levensloopregeling als u die nog niet heeft.

Overige

• Weet u al de cataloguswaarde van alle auto's van de zaak van uw personeel? En is dat al doorgegeven aan de salarisadministrateur?
• Er komt een extra categorie voor de fiscale bijtelling van de auto van de zaak. De bijtelling voor privégebruik in deze nieuwe categorie is 20%, deze tussencategorie moet werknemers er toe bewegen eerder te kiezen voor een milieuvriendelijke auto van de zaak. Wij gaan er voor de salarisadministratie vanuit dat de maximale bijtelling geldt, tenzij wij uitdrukkelijk andere instructies krijgen met afdoende onderbouwing.
• Zijn uw werknemers allemaal volgens de regels geïdentificeerd? En dragen zij hun identificatie altijd bij zich op het werk?
• Kerstpakketen en andere geschenken voor werknemers, U kunt belastingvrij (voor de werknemer) € 70 schenken, u als werkgever moet over de totale waarde van het pakket 20% loonheffing afdragen.

6. Particulieren

Algemeen

• De wettelijke verhoging van alimentatie bedraagt voor 2008 2,2% en voor 2009 3,6%.
• Denkt u aan uw jaarlijkse giften aan goede doelen, vooral die giften waartoe u zich notarieel verplicht hebt.
• Per 2008 geldt als aftrekbare gift alleen die goede doelen die een Algemeen nut beogende instelling status hebben aangevraagd.
• In 2008 zijn bijzondere ziektekosten die niet door de zorgverzekeraar worden vergoed nog aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Het is raadzaam dit jaar nog een nieuwe bril, contactlenzen te kopen.
• Als u verhuurt of geld uitleent aan ondernemende familie: denkt u eraan dat dat progressief belast inkomen kan opleveren. U hebt dan ook een administratieverplichting. In sommige gevallen is die heffing te voorkomen door strikt zakelijke afspraken (en nakoming daarvan). Is uw verhuur of uitlening goed geregeld?
• Eind 2008 vervalt de motgelijkheid om via een T-biljet belastingteruggaaf te krijgen over 2003 en oudere jaren.
• Los voor zover mogelijk consumptief krediet (o.a. debetstanden bij de bank) en andere Box III schulden af voor het eind van het jaar.
• Leen uit aan startende ondernemers (tante Agaath-lening): De lening is tot een maximum vrijgesteld in Box III en een eventueel verlies is tot op zekere hoogte aftrekbaar. Denkt u wel aan schriftelijke vastlegging en registratie bij de belastingdienst? Zonder dat werkt de tegemoetkoming niet.
• Beleg in een monumentenpand. De verhuur is onbelast (althans het pand valt in Box III) en toch is het onderhoud aftrekbaar.
• Onderhoud eigen woning? Overweeg financiering met een lening.
• Als u uw eigen woning verkoopt, stel dat dan uit tot net na de jaarwisseling. De verkoopopbrengst telt dan nog niet mee in uw vermogen per 1 januari, wat van belang is voor de Box III heffing van 2008 en 2009.
• Doe uw grote uitgaven voor het eind van het jaar zodat het bestede geld niet meer meetelt in uw eindvermogen.
• In 2009 wordt er een fiscale bonus ingevoerd voor werknemers vanaf het jaar dat zij 61 jaar worden en in relevante mate blijven werken.

Inkomstenbelastingtarieven

• De inkomstenbelastingtarieven voor 2009 zien er als volgt uit:

  Wijziging van tarieven (IB/PVV)	2008	2009
  Tarief eerste schijf tot	33,60%	33,50%
  waarvan inkomstenbelasting	2,45%	2,35%
  waarvan volksverzekeringen	31,15%	31,15%
  Eerste schijf tot	€ 17.579	€ 17.878
  Tarief tweede schijf	41,85%	42,00%
  waarvan inkomstenbelasting	10,70%	10,85%
  waarvan volksverzekeringen	31,15%	31,15%
  Tweede schijf tot	€ 31.589	€ 32.127
  Tarief derde schijf	42%	42%
  waarvan inkomstenbelasting	42%	42%
  Derde schijf tot	€ 53.860	€ 54.776
  Tarief vierde schijf	52%	52%
  waarvan inkomstenbelasting	52%	52%
  Vierde schijf alles boven	€ 53.860	€ 54.776

Inzake eigen woning

• Overweeg vooruitbetaling van een half jaar hypotheekrente.
• Hypotheek aflossen? In die situaties waarin een woning met hypotheek gefinancierd is, terwijl er toch wel degelijk liquide vermogen aanwezig is, heeft de financiering met geleend geld veelal plaatsgevonden op grond van de gedachte dat het eigen vermogen dat aldus behouden blijft voor belegging, een beter rendement oplevert dan de kosten van het vreemd vermogen: het rendement van eigen vermogen na aftrek van Box III heffing is hoger dan de kosten, na aftrek van belastingvoordeel, van geleend geld. Die afweging moet na de wetswijziging, waardoor zonder hypotheek het eigenwoningforfait, wegvalt opnieuw gemaakt worden waarbij de kosten van vreemd vermogen iets stijgen doordat de belasting over het eigenwoningforfait in die afweging een factor van betekenis wordt. Vanaf 2009 stijgt het eigenwoningforfait voor duurdere huizen. Aflossing van de hypotheek is dan sneller voordelig. Het plan van de regering is dat voor huizen met een waarde van meer dan 1 miljoen euro stijgt het eigenwoning forfait van 2010 tot 2016 stapsgewijs naar 2,35% voor zover de waarde boven € 1 miljoen ligt. Het plafond van € 9.150 bijtelling (Woz-waarde van € 1.663.000) vervalt met ingang van 1 januari 2009.
• Legt u het verband tussen hypotheekverhoging en verbouwing goed vast?
• Bijtelling van een eigenwoningforfait wordt voorkomen als de werkgever een renteloze lening verstrekt ter financiering van de woning. U trekt dan namelijk geen rente af en dan blijft bijtelling van een eigenwoningforfait achterwege. Het voordeel van renteloosheid is geen belast loon.

Privé financial planning

Fiscaal voordelig belonen

• Het is voordelig om werknemers te belonen in de vorm van:
  • In het belastingplan 2008 is bepaald dat in 2009 de ziektekosten niet meer belastingvrij door de BV kunnen worden vergoed.
  • Geheel vrij te vergoeden is een OV jaarkaart;

Lijfrenten

• Denkt u eraan te laten controleren of storting van een lijfrentepremie aftrekbaar en wenselijk is? Premies gestort voor de eerste 3 tot 6 maanden in 2009 zijn veelal (alsnog) in de aangifte 2008 aftrekbaar (zelfs als die al is ingediend).

Kapitaalverzekeringen

• In veel gevallen moeten polissen worden aangepast aan het nieuwe belastingstelsel, en is de kruislingse verzekering ter besparing van successierecht bij uitkering niet goed geregeld. Laat u daar eens naar kijken.

Vermogensoverdracht

• Zijn uw huwelijkse voorwaarden of uw samenlevingscontract nog actueel?
• De tarieven van 2009 van het successierecht zijn dit jaar aangepast. De belangrijkste vindt u hieronder. Verschuldigd is steeds het bedrag van kolom A (dat is de heffing behorend bij de lagere tariefschijven) plus het percentage van kolom B over het gedeelte van de verkrijging dat valt in de betreffende tariefschijf.

  Successierecht 2009	I
  Belaste verkrijging	A	B
  0 – 22.763	0	5%
  22.763 – 45.519	1.138	8%
  45.519 – 91.026	2.958	12%
  91.026 – 182.042	8.418	15%
  182.042 – 364.073	22.070	19%
  364.073 – 910.163	56.655	23%
  910.163 en hoger	182.255	27%

• De staatsecretaris heeft zijn plannen voor de nieuwe successiewetgeving die in 2010 in werking zal treden geïntroduceerd. Voor partners wordt de vrijstelling € 600.000 (dit was € 532.667) en voor kinderen € 19.000.De beoogde tarieven per 1 januari 2010 zijn:

  Erfbelasting	Partners	Kinderen	Overige verkrijgers (broer, zus, kleinkind, neef/nicht, vriend)
  Vrijstelling (in euro’s)	600.000	19.000	2.000
  0-125.000	10%	10%	30%
  > 125.000	20%	20%	40%

• In de beoogde successieplannen van 2010 verdwijnt het voordeel van een ik-opa testament.
• Met de komst van de nieuwe successiewetgeving gaat het progressieve tarief verdwijnen. Desondanks is het doen van schenkingen aan uw kinderen of kleinkinderen op zijn tijd een interessante besparing opleveren.
• Ieder jaar kunt u een bepaald bedrag belastingvrij aan uw kinderen schenken. In 2008 is € 4.479 vrijgesteld van schenkingsrecht; in 2009 € 4.556. Dit bedrag wordt éénmalig verhoogd tot € 22.379 in 2008 (€ 22.760) indien uw zoon of dochter tussen de 18 en 35 jaar oud is. Zijn zij die leeftijdsgrens al gepasseerd zonder dat de verhoogde vrijstelling is benut, dan kunt u alsnog gebruik maken van de verhoogde vrijstelling indien uw schoondochter of schoonzoon tussen de 18 en 35 jaar oud is. De vrijstelling van schenkingen van ouders aan kleinkinderen is per 2008 € 2.734. Vanaf 2006 kan jaarlijks worden geschonken in plaats van eens per 24 maanden. Door uw kinderen of kleinkinderen vermogen te schenken in plaats van dat na te laten kunt u niet alleen de vrijstellingen voor schenkingen jaarlijks benutten, u schenkt impliciet ook de beleggingsopbrengst van het geschonken vermogen wat schenking extra aantrekkelijk maakt. Bij grote vermogens is schenking van meer dan de vrijstelling nuttig. Maak een schenkingsprogramma met uw belastingadviseur. Door uw kinderen of kleinkinderen jaarlijks vermogen te schenken maakt u jaarlijks gebruik van de schijven met de lagere tarieven van het (steil oplopende, progressieve) schenkingsrecht.
• Denkt u aan uitvoering van de periodieke verrekening, als de huwelijkse voorwaarden die voorschrijven?
• Er wordt gedacht aan de invoering van een vrijstelling van schenkingsrecht en successierecht voor schenkingen en legaten aan sportorganisaties.

7. En verder

Verruimt de kerstsfeer uw blik?

• Groenbeleggen: beleggingen in een groenfonds of een sociaal ethisch fonds zijn vrijgesteld van de heffing in box 3. Voor beleggingen die zijn aangegaan na 1 januari 2000 geld een maximum van € 52.110 per persoon. U kunt hiermee een deel van uw box 3 vermogen vrij stellen van de box 3 heffing. Neem voor meer details contact op met uw adviseur.
• Vrijwilligerswerk: de vergoeding die een vrijwilliger ontvangt wordt niet als loon aangemerkt.
• Goede doelen: indien u jaarlijks giften doet wordt de aftrekbaarheid beperkt door een drempel (1% van uw verzamelinkomen, minimaal € 60) en een maximum (10% van uw verzamelinkomen). Houdt u met het plannen van uw giften rekening met deze gegevens. Vanaf 2008 moeten de goede doelen zijn aangemeld als een algemeen nut beogende instelling. U kunt natuurlijk ook uw gewone giften vervangen door lijfrentegiften. Deze giften worden vastgelegd in een notariële akte en hebben een looptijd van tenminste 5 jaar. Veel goede doelen hebben afspraak met een notaris om dit verzorgen voor een voordelig tarief. Bij deze lijfrenteschenking is de drempel en het maximum niet van toepassing.

Overige

• Als het kan stop dan uw voorlopige teruggave per 1 juli 2009. De heffingsrente van het vierde kwartaal van 2008 is 5,30% en dat is misschien nog niet zo’n slecht rendement. Bovendien valt vermogen dat uitstaat / is gestald bij de belastingdienst, niet onder de 1,2% vermogensheffing.

Voorgaande tips zijn bewaard in het Archief.

- --oOo-- -