Vastrecht Tips

Eindejaarstips 2003

Zaken die (in veel situaties) voor het eind van het jaar geregeld dienen te zijn, zijn vet gedrukt.

Ondernemers

• Kijk naar uw verhouding tussen eigen en vreemd vermogen. Overtollig eigen vermogen kan vaak beter naar privé worden overgeboekt, na vaststelling van een (interim-)dividend. De rente op dat vermogen is in privé namelijk slechts belast volgens de Box III heffing, terwijl die binnen de ondernemingssfeer progressief belast is. De verhouding tussen BV-vermogen en privévermogen is bij uitstek een zaak die overleg met uw belastingadviseur vraagt.
• Zorg ervoor dat u geen schuld aan uw BV hebt. Vandaar ook dat het nodig is overboeking van kapitaal naar privé een reden te geven in de vorm van een dividendbesluit.
• Denk aan het effect op de investeringsaftrek bij de planning van uw investeringen. Soms kan zinvol zijn investeringen nog dit jaar te doen, soms is uitstel juist beter.
• Als u boekwinsten maakt denkt u dan aan een herinvesteringvoornemen Als dat voornemen er is, dan kan de belastingheffing over de boekwinst worden uitgesteld.
• Denk aan subsidies voor bijvoorbeeld research & development, exploratie buitenlandse markten, en IT-kennis.
• Stel desinvestering uit tot na de jaarwisseling voor de investeringen van 1999.
• De aftrekbeperking voor bijvoorbeeld representatiekosten kan worden beperkt door deze kosten aan de ontvanger door te belasten. Die zal daartegen geen bezwaar hebben als hijzelf niet met zo 'n beperking wordt geconfronteerd, bijvoorbeeld omdat hij niet onder hetzelfde fiscale regime valt als u.
• Als u overweegt te staken doe dat dan liever in 2003 dan in 2004, omdat veelal de stakingsvrijstelling in 2003 hoger is.
• Als u bedrijf aan huis hebt, dan vraagt de fiscale kwalificatie van de bedrijfsruimte bijzondere aandacht. Praat hierover met uw adviseur.
• Let op uw peilvermogen voor de FOR. Bij voorkeur is uw ondernemingsvermogen (exclusief FOR) meer dan de FOR (inclusief dotatie 2003).
• In sommige gevallen moeten facturen het btw nummer van uw klant vermelden (als die klant een btw nummer heeft). In de praktijk werken veel ondernemers inmiddels met de gewoonte om op al hun facturen het btw-nummer van de klant te vermelden, ook al omdat uit een inmiddels achterhaalde interpretatie van de nieuwe regelgeving leek te volgen dat dat noodzakelijk was. Zie ook onze special over "Eisen aan facturen" uit november 2003.

Salariëring en fiscus

• Naast een onbelaste telefoonkostenvergoeding kan een werkgever ook een onbelaste vergoeding van de kosten van een internetaansluiting aan werknemers verstrekken. Indien een internetaansluiting via de kabel of een ADSL-abonnement meer dan bijkomstig (10%) voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking wordt gebruikt, mag de werkgever de aan dat (zakelijke) gebruik verbonden kosten vrij vergoeden. Indien de werkgever aannemelijk kan maken dat de aansluiting geheel of nagenoeg geheel (90%) voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking wordt gebruikt, kunnen alle kosten onbelast worden vergoed. Bij een aansluiting via de kabel die wel meer dan bijkomstig, maar niet geheel of nagenoeg geheel voor zakelijke doeleinden wordt gebruikt (dit komt dus neer op een zakelijk gebruik van 10%-90%), zal een splitsing naar rato van het zakelijke en privégebruik moeten plaatsvinden. In zo'n geval kan worden aangenomen dat de aansluiting voor 50% zakelijk wordt gebruikt en kunnen de kosten voor de helft onbelast worden vergoed. Als de werkgever aannemelijk kan maken dat een ADSL-abonnement wel meer dan bijkomstig, maar niet geheel of nagenoeg geheel voor zakelijke doeleinden wordt gebruikt, mogen het providergedeelte en een pro rata deel van de gesprekskosten onbelast worden vergoed.
• Verstrekt u vaste kostenvergoedingen aan uw werknemers, zorg dan voor een goede onderbouwing van die vergoedingen. Als bij een controle blijkt dat er meer vergoed is dan dat er kosten zijn zal de fiscus het te veel betaalde als loon aanmerken wat tot extra loonheffing en premies werknemersverzekeringen zou leiden.
• In sommige gevallen kan de werkgever onbelast ziektekosten vergoeden.
• Vanaf 2005 zal de inning van premies werknemersverzekeringen via de belastingdienst gaan lopen, in de hoop dat daarmee een administratieve lastenverlichting wordt bereikt. Onze verwachting is dat die verlichting op zijn vroegst in 2006 waarneembaar zal zijn.
• De bijtelling voor de auto van de zaak is volgend jaar 22% van de cataloguswaarde. Voor zakelijk verkeer met de privéauto kan € 0,18 onbelast worden vergoed.
• Uit het najaarsoverleg is een bevriezing van salarissen voortgekomen, ter versterking van het bedrijfsleven. Als ook u de salarissen bevriest kunt u een winstdeling overwegen die de werknemers laat meeprofiteren van de versterking die van die bevriezing het gevolg kan zijn.

Vennootschappen

Vennootschapsbelasting

• Trek de (aanvankelijk mee geactiveerde) kosten van deelneming af.
• Trek de kosten van buitenlandse EG-deelnemingen af. Die aftrek moet worden toegestaan, na recente Europese jurisprudentie.
• Overweeg verbreking van de fiscale eenheid met zwakke (klein-)dochters.
• Voorkom aftrekbeperking voor rente op leningen die dividend of kapitaalstortingen hebben gefinancierd door aflossing van die leningen.
• Denkt u aan tijdige aanvraag van een fiscale eenheid als u die per begin 2004 wilt laten ingaan? De vraag of dat verstandig is, kan het best in overleg met uw adviseur worden beantwoord.
• Er komt nieuwe wetgeving die de aftrekbaarheid van rente in veel gevallen laat afhangen van de verhouding tussen eigen en vreemd vermogen en van de relatie tussen debiteur en crediteur. Gevolg is dat iedere BV die geld leent van gelieerde maatschappijen zijn schuldpositie kritisch moet bezien, op zoek naar eventuele renteaftrekbeperkingen.

btw

• Als een fiscale eenheid voor de BTW bestond tussen twee BV.s bestond die is be멮digd door wijziging van omstandigheden, meld zulks dan aan de belastingdienst, ter vermijding van voortduring van de bij de fiscale eenheid behorende uitbreiding van aansprakelijkheid.
• In sommige gevallen moeten facturen het BTW nummer van uw klant vermelden (als die klant een BTW nummer heeft). In de praktijk werken veel ondernemers inmiddels met de gewoonte om op al hun facturen het BTW-nummer van de klant te vermelden, ook al omdat uit een inmiddels achterhaalde interpretatie van de nieuwe regelgeving leek te volgen dat dat noodzakelijk was. Zie ook onze special over "Eisen aan facturen" uit november 2003.

Inkomstenbelasting particulieren

• Hypotheek aflossen? In die situaties waarin een woning met hypotheek gefinancierd is terwijl er wel degelijk liquide vermogen aanwezig is, heeft de financiering met geleend geld veeleal plaatsgevonden op grond van de gedachte dat het eigen vermogen dat aldus behouden blijft voor belegging, een beter rendement oplevert dan de kosten van het vreemd vermogen: het rendement van eigen vermogen na aftrek van Box III heffing is hoger dan de kosten, na aftrek van belastingvoordeel, van geleend geld. Die afweging moet na de wetswijziging waardoor zonder hypotheek het eigenwoningforfait wegvalt opnieuw gemaakt worden waarbij de kosten van vreemd vermogen iets stijgen doordat de belasting over het eigenwoningforfait in die afweging een factor van betekenis wordt. De kosten van geleend geld stijgen, als u onder het 52%-tarief valt, met € 4,16 per € 100 WOZ waarde. Wellicht dat daardoor de afweging gaat uitvallen in het nadeel van de hypotheek en in die situatie is aflossen beter. Veelal zal aflossing tot een boete aanleiding geven en dan is het beter slechts zoveel af te lossen als boetevrij mogelijk is. Als er per kalenderjaar een bedrag boetevrij afgelost kan worden en de afweging valt duidelijk uit in het nadeel van geleend geld, lost u dan nog voor 31 december een eerste boetevrije tranche af. N.B.: De afweging wordt weer anders als de hypotheek is opgenomen bij de eigen BV.
• Denkt u aan uw jaarlijkse giften aan goede doelen, vooral die giften waartoe u zich notarieel verplicht hebt.
• Aangezien de drempel voor de aftrek van buitengewone (ziekte)-kosten vaak erg hoog is kan het zinvol zijn om bepaalde uitgaven uit te stellen tot een volgend jaar zodat u in dat jaar met uw kosten wellicht boven de drempel uit komt.
• Zoals bekend, worden privébeleggingen sinds 1 januari 2001 belast met de vermogensrendementsheffing. Deze heffing komt erop neer dat een forfaitair rendement van 4% van de waarde van de beleggingen wordt belast met 30% inkomstenbelasting. Het werkelijke rendement, in de vorm van bijvoorbeeld rente of dividend, wordt niet belast. De rente op leningen ter financiering van de betreffende beleggingen is niet aftrekbaar, maar deze leningen komen wel in mindering op het bedrag waarover het forfaitaire rendement wordt berekend. Fiscaal is het dus niet meer van belang waarin wordt belegd. Het is dus zaak die beleggingen uit te kiezen die, passend bij uw risicoprofiel, het hoogste rendement opleveren.
• Als u verhuurt of geld uitleent aan ondernemende familie: denkt u eraan dat dat progressief belast inkomen kan opleveren. U hebt dan ook een administratieverplichting. In sommige gevallen is die heffing te voorkomen door strikt zakelijke afspraken (en nakoming daarvan). Is uw verhuur of uitlening goed geregeld?
• Betaal uw belastingschulden. Deze zijn namelijk niet aftrekbaar in Box III, zodat uitstel van betaling tot na 31 december 2003 tot een te hoge Box III heffing kan leiden.
• Overweeg vooruitbetaling van een half jaar hypotheekrente.
• Dien een T-biljet in voor oude jaren. Op 31 december 2003 verloopt de termijn voor terugvragen van loonbelasting over 2000 (in geval van groter teruggaven 1998).

Issues voor DGA's

• De directeur groot aandeelhouder (dga) die meer dan 50% van de aandelen heeft in zijn BV wordt voor de omzetbelasting in veel gevallen gezien als ondernemer. Dit houdt in dat over het uitbetaalde salaris BTW verschuldigd is. Het BTW betalen is op diverse wijzen te voorkomen maar dat moet dan wel geregeld zijn voor het eind van dit jaar. Als BTW-plicht niet wordt voorkomen dient voor het salaris een BTW-administratie te worden bijgehouden.
• Als een fiscale eenheid tussen BV en DGA voor de BTW bestond die is be멮digd door wijziging van omstandigheden, meld zulks dan aan de belastingdienst, ter vermijding van voortduring van de bij de fiscale eenheid behorende uitbreiding van aansprakelijkheid.
• Stel uw salaris 2003 vast, rekening houdend met de eis dat dat binnen redelijke marges (aan de onder- en bovenkant) moet blijven, en rekening houdend met uw fiscale planning (aftrekbare kosten, verliezen, etc.). Het salaris van de directeur moet in een aandeelhoudersvergadering worden vastgesteld. Vanwege veranderingen op pensioengebied in 2004 kan het belangrijk zijn uw salaris nog in 2003 te verhogen. Dit geldt voor DGA's die nog een pensioenopbouw hebben van 2,33% per dienstjaar.
• Overweeg omzetting van winstreserves in bonusaandelen die vervolgens worden ingekocht. De inkoop is deels belastingvrij, met name als de DGA een hoge verkrijgingsprijs voor zijn aanmerkelijk belang heeft.
• Als u verhuurt of geld uitleent aan uw BV: denkt u eraan dat dat progressief belast inkomen oplevert. U hebt bovendien een administratieverplichting. Is uw verhuur of uitlening goed geregeld?
• Als u persoonlijk borg staat voor uw BV: is het tijd om met de bank te gaan praten over opheffing an de borgstelling? De borgstelling heeft overigens ook tot gevolg dat de BV daarvoor een (progressief belaste) vergoeding aan privé moet betalen.
• De WAZ wordt per 1 juli 2004 afgeschaft. Zorgt u voor aanpassing van uw particuliere AO dekking?

Privé financial planning

Lijfrenten

• Denkt u eraan te laten controleren of storting van een lijfrentepremie aftrekbaar en wenselijk is? Premies gestort voor het eind van het jaar zijn veelal nog (alsnog) in de aangifte 2002 aftrekbaar (zelfs als die al is ingediend).
• Denkt u er aan dat al voor eind 2002 veel .oude. lijfrente polissen hadden moeten zijn aangepast aan de eisen van het nieuwe belastingstelsel? Is dat in alle gevallen gebeurd?
• Indien de lijfrentepremie niet meer aftrekbaar is vanwege het verdwijnen van de basisaftrek kan het voor u zinvol zijn om de polis premievrij te maken.

Kapitaalverzekeringen

• Ten aanzien van kapitaalverzekeringen moet de keuze gemaakt worden tussen Box I en Box III. De keuze wordt be﮶loed door overgangsrecht, overige verzekeringen, verstreken looptijd, prognosekapitaal, etc. In vele gevallen is die keuze niet optimaal gemaakt, al dan niet door ontbreken van informatie. De keuze kan in de aangifte 2002 eenmalig worden herzien en staat dan definitief vast. Vraagt u naar een screening van uw verzekeringen die ondermeer uitmondt in een advies over de keuze tussen Box I en Box III.
• In veel gevallen moeten polissen worden aangepast aan het nieuwe belastingstelsel, en is de kruislingse verzekering ter besparing van successierecht bij uitkering niet goed geregeld. Laat u daar eens naar kijken.

Vermogensoverdracht

• Zijn uw huwelijkse voorwaarden of samenlevingscontract nog actueel?
• Ieder jaar kunt u een bepaald bedrag belastingvrij aan uw kinderen schenken. Zo kunt u de kinderen voor de feestdagen wat extra's geven of de aankoop van een eigen woning deels met schenking financieren. In 2003 is € 4.143 vrijgesteld van schenkingsrecht. Dit bedrag wordt éénmalig verhoogd tot € 20.711 indien uw zoon of dochter tussen de 18 en 35 jaar oud is. Hebben zij die leeftijdsgrens al gepasseerd zonder dat de verhoogde vrijstelling is benut, dan kunt u alsnog gebruik maken van de verhoogde vrijstelling indien uw schoondochter of schoonzoon tussen de 18 en 35 jaar oud is. Aan uw kleinkinderen kunt u eens in de twee jaar—per tijdvak van 24 maanden—een bedrag van € 2.486 (getal 2003) belastingvrij schenken. Door uw kinderen of kleinkinderen vermogen te schenken in plaats van dat na te laten kunt u niet alleen de vrijstellingen voor schenkingen jaarlijks benutten, u maakt ook gebruik van de schijven met de lagere tarieven van het (stijl oplopende, progressieve) schenkingsrecht. Voor 2004 zijn de vrijstellingsbedragen als volgt:
  • Schenking aan kind € 4.243
  • Schenking aan kind 18 t/m 34 jr: éénmalig € 21.209
  • Overige gevallen (bijv. kleinkinderen) € 2.546
• Het erfrecht is veranderd per 1 januari 2003. De volgende omstandigheden kunnen een indicatie zijn voor het laten maken van een testament:
  • U hebt uw testament al lang geleden opgesteld. Het blijft geldig maar de vraag is of het efficiënt is, en nog wenselijk bij uw veranderde privé-omstandigheden.
  • U hebt geen testament. In het nieuwe erfrecht ligt de nadruk op bescherming van de langstlevende partner. Als u aandacht wilt besteden aan de positie van de kinderen of behoud van familievermogen voor de kinderen (via de langstlevende partner kan dat gemakkelijk weglekken naar schoonfamilie of nieuw gezin van de langstlevende partner) is een testament noodzakelijk.
  • Denkt u verder aan: aanpassing erfdelen, vergoeding van een actuele rente over de vordering die de kinderen in plaats van hun erfdeel, uitbreiding opeisbaarheidsgronden, legaten, voogdij, bewind, executele, gelijkstelling stiefkinderen met eigen kinderen, uitsluitingsclausule die ervoor zorgt dat uw erfenis niet onderdeel wordt van een huwelijksgemeenschap waarin uw erfgenamen trouwen, 30 dagen clausule, fiscale planning (minimalisering successierecht).
• In die gevallen waarin de ouderlijke woning alvast op naam van de kinderen is gezet met voortzetting van de bewoning door de ouders moet worden overwogen dit terug te draaien, vanwege de potentieel nadelige effecten onder het nieuwe belastingstelsel.

Alimentatie

• De wettelijke verhoging van alimentatie bedraagt voor 2004 2,5%.

- --oOo-- -